优秀课件笔记之本－量－利分析

1、本文所以内容来自 著名高校课件和学生笔记（校园里面经常见到有人高价买笔记）
2、任课教师不会提供参考文献，所以只能对作者表示感谢，如果引用了您的作品，可以用回复方式补充参考文献。
3、我不对文章无关问题进行解答，文章内容也比较难，我也很难解答您遇到的问题，如果发现BUG可以用回复方式帮我修正。
本课其他部分的导航条见页面底部

管理会计学
Managerial Accounting

第三章
本
—
量
—
利分析
第一节 本
—
量
—
利分析的基本假设
第二节 本
—
量
—
利分析
第三节
本
—
量
—
利分析的扩展

第一节
本
—
量
—
利分析的基本假设
何谓本－量－利分析？
本－量－利分析是指在对成本按性态划分的
基础上，就成本、业务量（产量或销售量）、
利润三者之间依存关系所进行的分析，也称为
CVP（cost-volume-profit analysis）分析。
即以数量化的会计模型或图形来揭示售价、销
售量、单位变动成本、固定成本总额以及利润
等有关因素之间内在的、规律性的联系。

一、成本性态分析假设
假定成本性态分析工作已经完成，全部成
本已经被划分为变动成本与固定成本两
部分，有关的成本性态模型已经建立起
来。
二、相关范围假设
（一）期间假设
（二）业务量假设

三、模型线性假设
四、产销平衡假设
五、品种结构不变假设
指在一个多品种生产和销售的企业中，各种
产品产量（销售量）的比例保持不变。
六、目标利润假设
在CVP分析中，除了特殊说明以外，利润总
是指营业利润。当利润为自变量时，总是
假定有关利润指标是事先已知的目标利润。

第二节
本
—
量
—
利分析
一、本
—
量
—
利分析的基本公式
利润＝销售收入－
(固定成本总额
+变动成本总额
)
P＝px－（
a+bx）
＝(p－b)·x－a

二、盈亏临界点分析（保本点分析）
（一）
保本点分析概述
保本点（BEP）（break-even point）是指
能使企业达到保本状态的业务量的总
称，即在该业务量水平上，企业收入与
变动成本之差刚好与固定成本持平。
保本点分析是本量利分析中的一项重要内
容，它是专门用于研究使企业处于保本
状态下本量利关系的一种定量分析方法。

保本点有两种表现形式
：
用实物量表现，称为
“保本销售量
”，即销售多
少数量的产品才能够保本；
用货币金额来表现，称为
“保本销售额
”，即销
售多少金额的产品才能够保本。
注意
：
在确定保本点时，不论是保本销售量还是保本
销售额，企业生产品种多寡不同，其方法也有
所不同。
在多品种生产的条件下，虽然也可以按具体品
种计算各自的保本销售量，但由于不同品种的
保本销售量不能直接相加，因此其总的保本点
通常只能表现为保本销售额，而不能表现为保
本销售量。

（二）单一品种条件下保本点的确定
1．公式法
设BEP为x
0，则有
利润P＝px
0－（a＋bx
0）＝0
⇒
保本量x
0＝
b
p
a
−
保本额＝
p • x0

2．贡献毛益法
因为P＝Tcm－a，若达到保本状态，则Tcm＝a
所以有x
0⋅cm＝a ⇒
保本量x
0＝
保本额
＝
cm
a
bR
a
cmR
a
−
=
1

3．图解法
即利用保本图（盈亏临界图）来确定BEP。
详见教材P74－76
通过盈亏临界图，还可以帮助我们认识本
量利之间的一些规律性联系。它们主要是：
（1）在BEP不变的情况下，若产品销售量超过
保本点一个单位，即可获得一个单位贡献毛益
的盈利，销量越大，能实现的盈利越多；反
之，若产品销销售量低于保本点一个单位，即
亏损一个单位贡献毛益，销售量越小，亏损额
就越大。

（2）在销售量不变的情况下，BEP降低，盈利区
三角形面积就有所扩大，亏损区三角形面积就有
所缩小，它反映了产品盈利性有所提高，即能实
现更多的盈利，或更少的亏损；反之，BEP升高，
则盈利区三角形面积就有所缩小，而亏损区三角
形面积则有所扩大，它反映了产品的盈利性有所
降低，即能实现的盈利越小，或亏损越大。
（3）在销售收入既定的情况下，BEP的高低取决
于单位变动成本和固定成本总额的多少。若b或a
越小，则BEP越低；反之，则BEP越高。

（三）多品种条件下保本点的确定
1、分算法
在一定条件下，将企业的全部固定成本按一
定标准在各种产品之间进行分配，然后再对每一
个品种分别进行本量利分析的方法。
鉴于固定成本要由贡献毛益来补偿，故按照
各种产品之间的贡献毛益比重分配固定成本较为
合理。若按贡献毛益比重分配固定成本，则是先
计算固定成本分配率，然后计算各品种产品应分
配的固定成本，最后分别按每一品种计算保本量
和保本额。

计算公式为：
固定成本分配率＝
各产品应分配的固定成本
＝各该产品贡献毛益总额
×固定成本分配率
％
贡献毛益总额
固定成本总额
100×

2、综合贡献毛益率法
是以各种产品共同形成的综和贡献毛益
率为基础，求解多品种条件下综合保本销
售额及各产品保本销售额、销售量的一种
方法。该方法对各品种一视同仁，不要求
分配固定成本，而是将各品种所创造的贡
献毛益视为补偿全部固定成本的收益来源。
其计算公式如下：

综合保本销售额＝
某产品保本销售额＝综合保本销售额
×该产品销售比重
某产品保本销售量＝
综合贡献毛益率
固定成本总额
该产品售价
该产品保本销售额

综合贡献毛益率的确定方法有以下三种：
（1）总额法。即以一定期间（如一年）企业各产品
的贡献毛益总额与其销售收入总额之比来确定综合
贡献毛益率。其计算公式为：
综合贡献毛益率＝
＝
各产品销售收入之和
各产品贡献毛益之和
∑
∑
=
=
⋅
⋅
n
i
i
i
n
i
i
i
x
p
x
cm
1
1
)
(
)
(

（2）贡献毛益率总和法。此法要求先计算每一品种为企
业创造的贡献毛益率，再求所有品种的该项指标之
和，即可得到综合贡献毛益率。其计算公式为：
综合贡献毛益率＝
＝
＝
∑
贡献毛益率
每种产品为企业创造的
∑
和
企业各产品销售收入之
某产品的贡献毛益总额
%100×
∑ ∑
ii
i
xp
Tcm

（3）加权平均法。是在确定各种产品本身的贡献毛益
率的基础上，以各产品销售额占企业全部产品销售额
的比重（即各产品销售比重）为权数进行加权平均，
据以计算综合贡献毛益率。其计算公式为：
综合贡献毛益率＝∑（某产品贡献毛益率×/u35813X产品销售比重）
＝
∑
=
n
i
icmR
1
(
)iw⋅

3、贡献毛益率分解法
企业的贡献毛益总额，首先是用来弥补固定成
本，若补偿固定成本之后还有多余，才能为企业提
供利润。贡献毛益率的情况同样是如此，它实质上
也包含两个部分：一部分是用来补偿固定成本的，
我们可将其称为
“贡献毛益保本率
”；另一部分是用
来提供利润的，我们可称其为
“贡献毛益创利率
”。
它们的计算公式为：
贡献毛益保本率＝
贡献毛益创利率＝
1－贡献毛益保本率
％
额
各种产品的贡献毛益总
固定成本总额
100×
∑

利用贡献毛益保本率来测算多品种的保本销售
额，其计算公式为：
综合保本销售额＝企业各产品销售收入之和
×贡献毛益保本率
某种产品的保本销售额＝该产品的销售额
×贡献毛益保本率
如果我们要预测计划期内各种产品按预计销售量
出售时，将实现多少利润，则可以应用贡献毛益创利
率。其计算公式为：
预计企业各种产品销售将实现利润总额
＝Σ各种产品贡献毛益
×贡献毛益创利率
预计某种产品销售将实现的利润额
＝该产品贡献毛益
×贡献毛益创利率

4．联合单位法
是将按一定固定比例组成的一组产品作为
一个联合单位，在计算联合单价、联合单位变
动成本的基础上进行保本点分析的一种方法。
如果企业生产的多个品种的实物产出量之
间存在着较稳定的数量关系，而且所有产品的
销路都很好，那么就可以用联合单位代表按实
际实物量比例构成的一组产品。联合单位就是
指一组产品中各自的销量比 ，以这种销量比可
计算出每一联合单位的联合单价和联合单位变
动成本，进而可以按单一品种的保本点分析法
计算联合保本量。 计算公式为：

联合保本量＝
某产品保本量＝联合保本量×/u35813X产品销量比
动成本
联合单价－联合单位变
固定成本总额

〔例3－1〕某企业在计划期拟生产和销售A、B、C三种产品，其固
定成本总额为300,000元，A、B、C三种产品的产销量、销售单价、
单位变动成本、贡献毛益及贡献毛益率等有关资料如下：
项目
品种
销量
单价
(元)
单位
变动
成本
(元)
销售收入
（元）
贡献毛益
（元）
贡
献
毛
益
率
固定
成本
(元)
A
100,000件
10
8.5
1,000,000
150,000
15%
B
25,000台
20
16
500,000
100,000
20%
C
10,000套
50
25
500,000
250,000
50%
合计
－
－
－
2,000,000
500,000
300,000
要求：分别用分算法、综合贡献毛益率法、贡献毛益率分解法、联
合单位法进行
BEP的计算分析。

解：1.分算法：
固定成本分配率＝300,000/500,000＝0.6
分配给A的固定成本＝150,000×0.6＝90,000（元）
分配给B的固定成本＝100,000×0.6＝60,000（元）
分配给C的固定成本＝250,000×0.6＝150,000（元）
A产品的保本量＝90,000/(10－8.5)＝60,000件
A产品的保本额＝10×60,000＝600,000（元）
B产品的保本量＝60,000/(20－16)＝15,000台
B产品的保本额＝20×15,000＝300,000（元）
C产品的保本量＝150,000/（50－25）＝6,000套
C产品的保本额＝50×6,000＝300,000（元）

2.综合贡献毛益率法：（以加权平均法来计算综合贡献毛益率）
A产品的销售比重＝1,000,000/2,000,000＝50%
B产品的销售比重＝500,000/2,000,000＝25%
C产品的销售比重＝500,000/2,000,000＝25%
综合贡献毛益率＝15％×50％＋20％×25％＋50％×25％＝25％
综合保本销售额＝300,000/25%＝1,200,000元
A产品的保本额＝1,200,000×50%＝600,000元
A产品的保本量＝600,000/10＝60,000件
B产品的保本额＝1,200,000×25%＝300,000元
B产品的保本量＝300,000/20＝15,000台
C产品的保本额＝1,200,000×25%＝300,000元
C产品的保本量＝300,000/50＝6,000套

3.贡献毛益率分解法：
贡献毛益保本率＝300,000/500,000＝0.6
综合保本销售额＝2,000,000×0.6＝1,200,000元
A产品的保本额＝1,000,000×0.6＝600,000元
B产品的保本额＝500,000×0.6＝300,000元
C产品的保本额＝500,000×0.6＝300,000元

4.联合单位法：
先确定产品销量比。A:B:C＝10:2.5:1
联合单价＝10×10＋20×2.5＋25×1＝200元
联合单位变动成本＝8.5×10＋16×2.5＋25×1＝150元
联合保本量＝300,000/(200－150)＝6,000（联合单位）
A产品的保本量＝6,000×10＝60,000件
B产品的保本量＝6,000×2.5＝15,000台
C产品的保本量＝6,000×1＝6,000套

（四）与保本点有关的几个企业经营安全
性评价指标
1．保本作业率
也称为盈亏临界点作业率或达到保本点的开工
率，它是指保本销售量（额）占正常经营（或
开工）情况下的销售量（额）的百分比，又叫
“危险率
”。该指标越小，说明企业经营越安全。
其计算公式为：
％
正常经营销售量（额）
保本销售量（额）
100×
保本作业率＝

2．安全边际与安全边际率
（1）安全边际（Margin of Safety）:实际或预计销
售量（额）超过保本销售量（额）的差额。它表明
企业的销售量（额）下降多少还不致造成亏损，或
者说企业可承受因市场波动而导致业务量减少的最
大范围。
由于保本点有两种表现形式，故安全边际也有两种
表现形式，即安全边际额和安全边际量。其计算公
式如下：
安全边际量＝实际（或预计）销售量－保本销售量
安全边际额＝实际（或预计）销售额－保本销售额
＝安全边际量×/u21806X价

（2）安全边际率:是指安全边际量（额）与实际或预
计销售量（额）之比。它是以相对数形式表现企业
经营安全与否的一项重要指标。安全边际率可按下
述公式计算：
安全边际率＝
）
实际或预计销售量（额
安全边际量（额）
在西方企业管理中，通常采用安全边际率来评价
企业经营的安全程度，其标准一般如下：
安全边际率
10％以下
10～20％
20～30％
30～40％
40％以上
安全程度
危险
值得注意 比较安全
安全
很安全

（3）安全边际率与销售利润率的关系
销售利润＝安全边际量×/u21333X位贡献毛益
＝安全边际额×/u36129X献毛益率
销售利润率＝安全边际率×/u36129X献毛益率

三、实现目标利润分析（保利点分析）
保利点分析
——
在盈利条件下进行的本量
利分析。企业应在保本分析的基础上进一步开
展保利点分析，即分析为实现目标利润应完成
的业务量，应控制的成本水平，以及应达到的
价格水平等。
（一）
实现目标利润应完成的业务量
实现目标利润应完成的业务量，也称为保利点业务量。
表现形式：
实现目标利润的销售量
实现目标利润的销售额

1、实现税前目标利润的模型
实现目标利润的销售量＝
实现目标利润的销售额＝
＝实现目标利润的销售量×/u21806X价
上述公式仅适用于
单一品种
条件下保利点的测算。若企
业生产多种产品，则其实现目标利润销售量或销售额的计
算通常可采用综合贡献毛益率法和联合单位法。
单位贡献毛益
目标利润
固定成本总额
+
贡献毛益率
目标利润
固定成本总额
+

综合贡献毛益率法
—在计算出综合保利销售额的
基础上，依据各产品的销售比重及售价分别计算出各产
品的保利销售额和销售量。计算公式为：
综合保利销售额＝
综合贡献毛益率
目标利润
固定成本总额
+
某产品保利销售额＝综合保利销售额×/u35813X产品销售比重
某产品保利销售额＝综合保利销售额×/u35813X产品销售比重

联合单位法
—在计算出联合保利销售量的基础上，
结合各产品的销售比和售价，进而计算出各产品的保利
销售量和销售额。其有关计算公式为：
联合保利销售量＝
联合单位变动成本
联合单价
目标利润
固定成本总额
−
+
某产品保利销售量＝联合保利销售量×/u35813X产品销售比重
某产品保利销售额＝该产品保利销售量×/u35813X产品售价

2、实现税后目标利润的模型
实现目标税后利润的销售量
＝
单位贡献毛益
－所得税税率
目标税后利润
固定成本总额＋
1
实现目标税后利润的销售额
＝
贡献毛益率
－所得税税率
目标税后利润
固定成本总额＋
1

（二）实现目标利润应控制的成本水平
鉴于成本按性态可分为变动成本和固定成
本两部分，因此，对实现目标利润应控制的成本
水平，可分别从单位变动成本和固定成本总额两
方面加以确定。其计算公式为：

实现目标利润应控制的单位变动成本水平
＝
销售量
目标利润
固定成本
销售收入
−
−
＝售价－
销售量
目标利润
固定成本
+

实现目标利润应控制的固定成本水平
＝销售收入－变动成本－目标利润
＝贡献毛益－目标利润

（三）实现目标利润的价格水平
实现目标利润的销售价格的测算可按下述公式进行：
实现目标利润的产品销售价格
＝
销售量
目标利润
固定成本
变动成本
+
+
＝单位变动成本＋
销售量
目标利润
固定成本
+

（四）目标利润的实现措施
1、实现目标利润的单项措施（即假定某一因
素变动而其他因素不变）
影响利润的主要因素有产品产销数量、产品销
售单价、单位变动成本、固定成本总额、产品产销
结构等。这些因素的任何变动，都会导致利润发生
相应的变动。因此，为了实现未来一定期间的利润
目标，就需对上述因素进行分析，以确定它们的变
动方向（上升或下降）和变动程度。

〔例3－2〕某企业经营甲产品，本年度产销量
为35,000件，实现利润250,000元，该产品销售
单价25元，单位变动成本15元，固定成本总额
100,000元。考虑到生产经营环境的变化和企业
未来发展的需要，该企业下年度经营甲产品的
利润总额必须在本年基础上增长20％，现要求
通过计算，确定该企业下年度实现甲产品目标
利润的有关分项措施。

（1）增加产品销售量。在其他影响利润变动的因素不变
的情况下，增加或减少某种产品的产销量，必然使其利润
发生相应的升降。在一般情况下，增加产品的产销量，是
实现目标利润的重要措施。
在本例中，先计算：
要实现下年度目标利润的销售总量 ＝
单位贡献毛益
目标利润
固定成本总额
+
＝
1525
%)20
1×(000,250
000,100
−
+
+
＝40,000件

再计算：
实现下年度目标利润需追加的销售量＝
单位贡献毛益
目前已获利润
目标利润
−
＝
1525
000250,
%)20
1(
000250,
−
−
+
×
＝5,000件
计算结果表明，该企业为实现甲产品下年度的利润目
标，应使这种产品的销售量达到40,000件，即在本年度
基础上增加5,000件。

（2）提高产品销售单价。在销售量、单位变动
成本、固定成本等因素保持不变的条件下，产品
销售价格的提高或降低，必将引起利润的增加或
减少。
根据本例要求，设甲产品下年度的销售单价应提高
到p元，则：
250,000×(1+20%)＝35,000×(p－15)－100,000
⇒
p＝26.43元/件

（3）降低产品单位变动成本。在其他因素不变的
条件下，产品单位变动成本的升高或降低必将引起
利润的减少或增加。
根据本例要求，设甲产品下年度的单位变动成本
应降低到b元，则有
250,000×(1+20%)＝35,000×(25－b)－100,000
⇒
b＝13.57元/件

（4）降低固定成本总额。在其他因素不变的条
件下，固定成本的上升或下降，必定导致利润
的降低或升高，且二者反向升降的数值是相等
的。
根据本例要求，设甲产品下年度的固定成本总
额应降低到a元，则：
250,000×(1+20%)＝35,000(25－15)－a
⇒
a＝50,000元

（5）调整产品产销结构。当企业同时生产经营
两种以上产品时，为了实现未来一定期间的目
标利润，在有关产品的销售单价、单位变动成
本和固定成本总额保持不变的情况下，可以适
当调整有关产品之间的产销数量比例。调整产
品的产销结构，实际上是指适当扩大贡献毛益
率较高的某种或某几种产品的产销量比例，压
缩贡献毛益率较低的某种或某几种产品的产销
量比例。通过这种调整，企业获利的总体水平
必将有所提高。

〔例3－3〕某企业经营甲、乙、丙三种产品，其中丙产品市场
已处于饱和状态。本年度销售收入总额为120,000元，固定成本
总额28,800元。经测算确认，该企业预计下年度销售收入仍维
持目前水平，目标利润为21,600元。其他有关资料如下：
摘要
甲
乙
丙
销售比重
50％
20％
30％
贡献毛益率
35％
50％
40％
现要求在产品销售收入总额保持不变的前提下，通过调整甲、
乙两种产品的产销结构实现下年度的目标利润。

解：①计算目前条件下全部产品的综合贡献毛益率。
综合贡献毛益率＝50％×35％+20％×50％+30％×40％
＝39.5％
②计算下年度为实现目标利润全部产品应达到的综
合贡献毛益率。
综合贡献毛益率＝（28,800+21,600）/120,000＝42％
③确定产品结构调整的对象与方向。从前表中数据
已知，为了增加盈利，最终实现下年度的目标利润，应
着手对甲、乙两种产品进行产销结构调整。具体的调整
方向是：适当扩大贡献毛益率较高的乙产品的销售比
重，同时压缩贡献毛益率较低的甲产品的销售比重。

④计算确定甲、乙两种产品产销量调整（升降）幅
度。根据本例要求，设甲产品销售比重下降x，乙产品
销售比重上升x。由于销售比重调整后必须达到综合贡
献毛益率为42％，故有
(50%－x)×35%+（20％+x)×50％+30％×
40％＝
42％
⇒
x≈16.67％
即甲、乙两种产品的产销量比例应分别调整为33.33％和
36.67％，而丙产品依然保持在30％的水平上。此时将
才能达到21,600元的目标利润。

2、实现目标利润的综合措施
上述各种实现目标利润的单项措施，只能在特定情
况下对利润规划起作用。因为影响利润的各种因素是相
互联系、相互制约的，而且不同因素对利润产生影响的
性质和程度也不相同。因此，在研究实现目标利润单项
措施的基础上，还应同时分析多种因素对利润变动的影
响，拟定实现目标利润的综合措施。
〔 例 3 － 4〕 某 企 业 经 营 甲 产 品 ， 正 常 生 产 能 力 为
10,000件/年，目前年产销量达7,000件，销售单价为
180 元 ， 单 位 变 动 成 本 为 100 元 ， 固 定 成 本 总 额 为
350,000元，下年度目标利润250,000元。为实现未来
年度的利润目标，该企业拟同时采取两种以上的措施
开展甲产品的生产经营活动。

（1）增加产销数量，降低销售价格。若降价8％，则实
现目标利润的销售量约为9146件；若降价10％，则实现目
标利润的销售量约为9678件。
（2）扩大产销规模，节约生产耗费。设本例中甲产品
的销售价格因市场条件限制无法降低，企业管理当局拟
通过节约3％～5％的生产性开支和适当扩大产销数量的
途径实现下年度的利润目标。此时若与产品生产有关的
原材料和直接人工费用节约3％，则甲产品的单位变动
成本＝100×/u65288X1－3％）＝97元，此时，实现目标利润
的销售量约为7299件。

（3）为提高产品质量，追加2％的单位变动成本投入，
可使售价提高3％，则此时实现目标利润的销售量约为
7195件。
（4）假定该产品价格弹性较大，降价
10％可使市场容
量增长
40％，在企业现有生产能力条件下，企业只要销
售9678件产品，也可实现目标利润。
（5）在市场容量不变的条件下，若追加5000元约束性
固定成本投入，可以提高自动化水平，提高人工效率，
降低材料消耗，只要单位变动成本降到93.57元，企业
也能实现目标利润。

四、因素变动对保本点、保利点及安全
边际的影响
（一）有关因素对保本点、保利点的影响
1.价格变动对保本点、保利点的影响。
在其他因素不变的情况下，保本点、保利点随价格
变动呈反向变动关系。
注意：
在进行规划和决策时必须坚持辩证的观点，即价格的
提高（或降低）将导致单位产品创利能力的增强（或
减弱），进而使保本点、保利点降低（或提高）以及
产品销售量减少（或扩大）。只有从这两个方面来分
析，才能最终作出有利于企业经营的选择。

〔例3－5〕假定某企业生产并销售一种产品，该产品销售单价为8
元/件，单位变动成本为4元/件，固定成本为60,000元，目标利润
为48,000元，则：
保本销售量＝60,000/（8－4）＝15,000件
实现目标利润销售量＝（60,000＋48,000）/（8－4）
＝27,000件
现假定产品售价每件提高1元，其他条件不变，则提价后：
保本销售量＝60,000/（9－4）＝12,000件
实现目标利润销售量＝（60,000＋48,000）/（9－4）
＝21,600件
可见，提高产品售价后企业的保本点、保利点均有所下
降，但在现实生活中，提高产品售价往往会导致企业原有销售
量的减少。为此，分析价格变动对保本点、保利点的影响时，
必须结合市场销售量的变动情况。

2.单位变动成本变动对保本点、保利点的影响。
3.固定成本变动对保本点、保利点的影响。
在其他因素不变的情况下，保本点、保利点
的变动与固定成本的变动呈同向关系。
在其他因素不变的情况下，保本点、保利点的
变动与单位变动成本的变动呈同向关系。

4.品种结构变动对保本点、保利点的影响。
在各该产品的售价及单位变动成本不变的情况下
（即各该产品贡献毛益率不变），增加贡献毛益率高
的产品在全部产品销售中所占的比重，便可提高综合
贡献毛益率，从而使综合保本销售额及综合保利销售
额降低；反之，若减少贡献毛益率较高的产品占全部
产品的销售比重，则会导致综合贡献毛益率下降，从
而使综合保本销售额和综合保利销售额提高。

〔例
3－6〕某公司生产甲、乙两种产品，甲产品销售
单价
50元，单位变动成本为
20元，销售比重为
40％；
乙产品销售单价为
60元，单位变动成本为
42元，销售
比重为
60％。假定该公司的固定成本为
21,000元，目标
利润为
12,600元，则：
综合贡献毛益率＝
%60
60
42
60
%40
50
20
50
×
−
+
×
−
综合保本销售额＝21,000/42%＝50,000元
综合保利销售额＝（21,000+12,600）/42%
＝80,000元
＝42％

若将甲、乙两种产品的销售比重互换，即提高甲产
品的销售比重至60％，降低乙产品的销售比重至40％，
其他条件不变，则：
综合贡献毛益率＝
%40
60
42
60
%60
50
20
50
×
−
+
×
−
＝48％
综合保本销售额＝21,000/48%＝43,750元
综合保利销售额＝（21,000+12,600）/48%
＝70,000元
在本例中，甲产品的贡献毛益率为60％，乙产品的
贡献毛益率为30％，提高甲产品的销售比重，致使综
合贡献毛益率提高，从而使综合保本点和保利点下降。

（二）有关因素变动对安全边际的影响
1.单价变动对安全边际的影响。
在其他因素不变的情况下，若产品销售
单价变动会引起保本点向相反方向变动，因
而，在销售量既定的条件下，会使安全边际
与单价的变动呈同向关系。

2.单位变动成本变动对安全边际的影响。
在其他因素不变的情况下，由于单位变动
成本的变动会导致保本点向相同方向变动，从
而在销售量既定的条件下，会使安全边际与单
位变动成本的变动呈反向关系。
3.固定成本变动对安全边际的影响。
在其他因素不变的情况下，固定成本变动
对安全边际的影响与单位变动成本对安全边际
的影响结果相同。

（三）有关因素临界值的确定
销售量、销售单价、单位变动成本和
固定成本总额的变化，都会对利润产生影
响。分析这些因素发生何种程度的变动将
使企业由盈利转为亏损或由亏损转为盈
利，即分析使企业经营成果发生质变的各
因素的临界值，从而控制因素变动的范
围，防止亏损的出现，无疑是十分重要的。

1.销售量的极限值（最小值）
设销售量的最小极限值为x
0，则有x
0＝
b
p
a
−
即保本点销售量。
2.单价的临界值（最小值）
由x＝
⇒
p0 ＝
b
p
a
−
b
x
a+
3.单位变动成本的临界值（最大值）
b0 ＝
p－
x
a
4.固定成本总额的临界值（最大值）
a0 ＝（
p－b）·x

第三节
本量利分析的扩展
一、不完全线性关系下的本量利分析 见
P109
二、非线性关系下的本量利分析 见
P114
三、不确定状况下的本量利分析 见
P121
四、以现金流量为基础的本量利分析
单位现金贡献毛益
扣除折旧后的固定成本
本量
以现金流量为基础的保
＝

〔例〕某企业生产销售
A产品，其销售单价为
200元，单位变动成本为
100元，固定成本总
额为
100,000元（其中包括按直线法计提的
折旧
50,000元），假定除了折旧外其余均为
现金项目 则：
保本量＝
100,000/(200-100)＝1,000（件）
以现金流量为基础的保本量
＝（
100,000－50,000）/（200－100）＝
500（件）
计算表明，若该公司每月都在保本点（
500
件）上经营，则其每月的现金净流量应为
50,000元。