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优秀课件笔记之变动成本法

 
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1、本文所以内容来自 著名高校课件和学生笔记(校园里面经常见到有人高价买笔记)
2、任课教师不会提供参考文献,所以只能对作者表示感谢,如果引用了您的作品,可以用回复方式补充参考文献。
3、我不对文章无关问题进行解答,文章内容也比较难,我也很难解答您遇到的问题,如果发现BUG可以用回复方式帮我修正。
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管理会计学
Managerial Accounting
第二章
变动成本法
第一节 成本分类
第二节 混合成本的分解
第三节 变动成本法与完全成本法

2007-9-5
2
第一节
成本分类
一、管理会计中的成本概念
不同会计领域对成本概念的理解不尽相同
:
成本定义:在一定条件下,企业为生产一定产
品所发生的各种耗费的货币表现。(传统财务
会计)
成本定义:企业在生产经营过程中对象化的,
以货币表现的,为达到一定目的而应当或可能
发生的各种经济资源的价值牺牲或付出的代价。
(现代管理会计)

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二、成本分类的多样性
成本的可辨认性 :成本的发生与特定的归集对
象之间的联系。
直接成本
——
那些与特定的归集对象有直接联
系,能够明确判断其归属对象的成本。
间接成本
——
那些与特定的归集对象并无直接
联系或无法追踪其归属对象的成本,对于这类
成本需要采用一定的方法在受益对象之间进行
分配。
(一)成本按可辨认性分类
——
直接成本
和间接成本

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(二)成本按可盘存性分类
——
产品成本
与期间成本
成本的可盘存性:是指在一定期间发生的成
本有无可能成为期末资产并递延到下期去的
性质。
这种分类对于存货计价和分期损益的确定具
有极其重要的意义。

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(三)成本按实际发生的时态分类
——
历史成本和未来成本
这种分类有助于合理组织成
本的事前决策、事中控制、
事后计算分析和考核。

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(四)成本按核算目标的不同分类
——

业务成本、责任成本、质量成本
这种分类有助于成本核算、加
强成本的责任管理和提高产
品质量。

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(五)成本按可控性分类
——
可控成
本和不可控成本
利用这种分类可以分清各部门
责任,确定其相应的责任成
本,考核其工作业绩。

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(六)成本按相关性分类
——
相关成
本和无关成本
成本的相关性:指成本的发生与
特定的决策方案是否有关的性质。
这种分类有助于成本预测和决
策,有利于规划未来成本。

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三、成本按经济用途进行分类
(一)成本按经济用途分类
这种分类是财务会计按完全成本法进行成
本核算的基础。
成本按经济用途分类
——
制造成本和非
制造成本

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制造成本
——
也称生产成本,是指
为制造(生产)产品或提供劳务而
发生的支出。可分为直接人工、直
接材料和其它制造费用三类。
制造成本的特点:
成本项目可以直
接或间接归属于某一特定产品

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非制造成本
——
也称期间成本或期
间费用,可分为销售成本和管理成
本。
非制造成本的特点:
成本支出可以
使企业整体受益,但是难以确定该
项支出与特定产品之间的关系。

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(二)成本按经济用途分类的优缺点
1、优点
能清楚地反映产品成本结构,便于与本企业历史资
料和同行业数据比较,用来评价和考核目标成本
(或计划成本、标准成本)的执行情况,分析成本
升降的原因,确定经管责任,并提出改进措施和建
议;
有利于
“产品成本
”和“期间成本
”的划分,并贯彻配
比原则;
有利于直接成本和间接成本的划分,以便根据
“谁受
益谁承担
”的原则进行分配,为正确计算产品成本和
一定会计期间的利润创造了条件。

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2、缺点
没有与企业的生产能力挂上钩,不利于事前控制
成本和进一步挖掘企业的内在潜力;
不能反映成本与业务量之间的变量关系;
使发生的各种间接费用需经过多次按用途的归集
和分配才能归属于各种产品,这样也会使产品的
产量和成本之间的关系迂回曲折,模糊不清。

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四、成本按性态分类
(一)成本性态的涵义
成本性态:是指成本总额与特定业务量总数之
间的依存关系,又称为成本习性。
业务量
——
企业在一定生产期内投入或完成的经营工
作量的总称。通常在最简单的条件下,业务量即是指
产量或销售量。
成本总额
——
为取得营业收入而发生的各项成本费
用,包括全部生产成本和销售费用、管理费用、财务
费用等非生产成本。

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按照成本性态,可将企业的全部成本划
分为固定成本、变动成本和混合成本三
大类。

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(二)固定成本
定义
:其总额在一定期间和一定业务量范围
内,不受业务量变动的影响而保持固定不变的
成本。
特点

1.在相关范围内,固定成本总额不受业务量变动
的影响;
2.在相关范围内,单位固定成本将随业务量的增
加或减少而相应地成反向变化。
分类
:固定成本可分为酌量性固定成本和约
束性固定成本

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(三)变动成本
定义
:在一定期间和一定业务量范围内其总
额随业务量的变动而成正比例变动的成本。
特点

1.在相关范围内,变动成本总额随业务量变动
而成正比例变动;
2.在相关范围内,单位变动成本不随业务量变
动而发生相应的变动,其数额将始终保持在
一特定水平上。
分类
:变动成本可分为酌量性变动成本和约
束性变动成本。

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(四)变动成本和固定成本的相关范围
相关范围

广义的相关范围
——
不会改变固定成本和变动
成本性态的有关期间、业务量的特定变动范围。
狭义的相关范围
——
业务量因素的特定变动范
围。
只要在相关范围内,不管时间多久,业务量增
减变化幅度多大,固定成本总额的不变性和变
动成本总额的正比例变动性都将存在。

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1、固定成本的相关范围:固定成本的发生额不
受时期和业务量增减变动的影响是有一定条件
的,存在着一定的范围,这个范围就是固定成
本的相关范围。
2、变动成本的相关范围:在一定的业务量范围
内,变动成本总额和业务量总数之间保持着相
当稳定的正比例变动关系,即完全的线性关
系;同样,变动成本在时间上也存在相关范
围,即使业务量没有突破相关范围,在不同时
期其单位成本也会随物价水平的变动而变动。

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3、研究相关范围的意义:
说明各项成本具有
相对性、暂时性和可转化性。要根据客观情况
对成本性态作出正确的判断,而不应对成本性
态作出某种绝对的理解。由于成本性态具有相
对性,因此不能盲目照抄成本性态分析结论;
同时,成本性态具有暂时性,因此不能机械地
把过去的成本性态分析结论看成是一成不变
的;由于成本性态还具有可转化性,即使是在
同一时空条件下,某些成本项目也会在固定成
本和变动成本之间相互转化。

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宏宇股份有限公司本年度计划产销甲产品
10万件,固
定成本总额为
30万元,计划利润为
10万元。实际执行
结果是,产销甲产品
12万件,成本与售价均无变动,实
现计划利润
12万元。要求:对该公司本年度的利润计划
完成情况做出评价。

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分析思路

(1)单位固定成本应是随产量的增加而
递减;
(2)由于成本与售价均无变动,故单位
固定成本的降低数即为利润的增加数;
(3)将由于单位固定成本的降低数及产
量增加所引起的应该增加的利润数额同
实际情况进行比较,评价该公司本年度
利润计划完成情况。

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析:
按传统会计的观点来看,由于每件产品的计划利
润为
1元,现超产
2万件,增加利润
2万元,就是
超额
20%完成了利润计划,实现了利润同产量
(产值)的同步增长;
从管理会计的观点来看,由于本年度实际产量
12
万件,较计划产量增长
20%,固定成本总额不
变,因此:
原每件产品单位固定成本为
30/10=3(元)
现每件产品单位固定成本为
30/12=2.5(元)即每
件产品就降低固定成本
0.50元,由此企业本年度
的利润增加数应为:

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(1)由于每件产品固定成本降低而增加
的利润
=0.50×120000=60000元;
(2)由于产量增加而增加的利润
=1 ×20000=20000元
合计:
80000元

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企业实际利润应比计划增加
80000元,即
达到
180000元,才能同企业的产量相适
应;而实际上,企业只实现了
120000元
的利润,相差
60000元。因此,我们可以
得出结论,该企业本年度的利润计划的
完成情况是不理想的,企业一定还存在
着一些问题。

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(五)混合成本
定义:混合成本是指介于固定成本和变
动成本之间,既随业务量变动而变动,
但又不成正比例变动的那部分成本。
种类:半变动成本、半固定成本、延伸
变动成本、曲线变动成本等。

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1.半变动成本-详见教材P45
2.半固定成本-详见教材P46
3.延伸变动成本-详见教材P47
4.曲线变动成本-此类成本的特征是:通常有一
个初始量,相当于固定成本,在此基础上成本
随着产量的增加而增加,但成本与产量之间并
不存在线性关系,在坐标图上通常表现为一条
抛物线。曲线变动成本具体又分为递减型曲线
变动成本和递增型曲线变动成本两种。

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递减型曲线变动成本:成本的增长幅度小于产
量的增长幅度,总成本曲线的斜率随着产量的
增长而呈递减趋势,反映在直角坐标图上是一
条凸形曲线。
递增型曲线变动成本 :成本的增长幅度随着
产量的增长呈现出更大幅度的变化,总成本线
的斜率随着产量的增长而呈递增趋势,反映在
直角坐标图上为一凹形曲线。

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第二节
混合成本的分解
一、历史成本法
(一)高低点法-详见教材P49(掌握)
(二)散布图法-详见教材P51(了解)
(三)回归直线法-详见教材P53(掌握)
二、账户分析法
-详见教材P57-58
三、工程分析法
-详见教材P59-60

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第三节
变动成本法与完全成本法
一、贡献毛益的涵义及计算
(一)涵义
贡献毛益
——
产品的销售收入总额减去相应
的变动成本总额后的余额。它除了主要以总
额表示外,还有单位贡献毛益和贡献毛益率
两种形式。

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单位贡献毛益
——
产品的销售单价减去单
位变动成本后的差额。其性质是反映各产
品的盈利能力,即每增加一个单位产品销
售可提供的毛益。
贡献毛益率
——
贡献毛益率是指贡献毛益
总额占销售收入总额的百分比,或单位贡
献毛益占单价的百分比。其性质是以相对
数形式反映产品的盈利能力,它表明每增
加一元销售能够为企业提供的毛益。
变动成本率
——
变动成本总额占销售收入
的百分比或单位变动成本占单价的百分比。

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(二)计算
单位贡献毛益
cm=单价
—单位变动成本
=p-b
=贡献毛益总额
/销售量
=Tcm/x
=销售单价×/u36129X献毛益率
=p ·cmR

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贡献毛益
Tcm=销售收入总额
—变动成本总额
=px-bx
=单位贡献毛益×/u38144X售量
=cm·x
=销售收入×/u36129X献毛益率
=px·cmR

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贡献毛益率
cmR=贡献毛益总额
/销售收入总额
=Tcm/px
=单位贡献毛益
/单价
=cm/p
变动成本率
bR=变动成本总额
// 销售收入总额
=bx/px
=单位变动成本
// 销售单价
=b/p
cmR+bR=1

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二、完全成本法和变动成本法的意义
(一)传统的成本计算方法简介
完全成本法-
在计算产品成本时,把一定期间内在生
产过程中发生的直接材料、直接人工、制造费用都
包括在内的一种成本计算方法。
(二)变动成本法的意义
变动成本法-
在计算产品成本时,只包括在生产过程
中发生的直接材料、直接人工和变动制造费用,而
把固定制造费用作为期间成本在当期全部转销的一
种成本计算法。

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三、完全成本法和变动成本法的特点
(一)完全成本法的特点
符合公认会计准则的要求。
强调成本补偿上的一致性。
强调生产环节对企业利润的贡献。
(二)变动成本法的特点
以成本性态分析为基础计算产品成本。
强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性。
强调销售环节对企业利润的贡献。

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四、变动成本法与完全成本法的比较
(一)应用的前提条件不同
变动成本法
:首先要求进行成本的性态分析,
把全部成本划分为变动成本和固定成本,尤其
要把具有混合成本性质的制造费用按生产量分
解为变动性制造费用和固定性制造费用。
完全成本法
:首先要求将全部成本按其发生的
领域或经济用途分为生产成本和非生产成本。

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(二)产品成本及期间成本的构成内容不同
完全成本法
直接材料
制造成本
直接人工
产品成本
制造费用
非制造成本
期间成本






销售费用
管理费用

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变动成本法
直接材料
制造成本
直接人工
产品成本
变动性制造费用
固定性制造费用
管理费用
非制造成本
财务费用
销售费用
期间成本

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(三)存货成本的构成内容不同
在变动成本法下,
固定性制造费用被作为期间成
本直接计入当期损益表,不可能转化为存货成
本;
在完全成本法下,
固定性制造费用被计入产品成
本,并要在存货和销货之间分配,使一部分固定
性制造费用作为销货成本被计入当期损益表,另
一部分固定性制造费用被期末存货吸收递延到下
一期。因此,完全成本法的存货水平一定大于变
动成本法的存货水平。

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(四)损益确定程序不同
完全成本法

(1)计算销售毛利。
销售毛利
=销售收入-销售成本
其中:销售成本
=期初存货成本
+本期生产成本
-期末存货成本
(2)计算利润。
税前利润
=销售毛利-销售和管理费用

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变动成本法

(1)计算贡献毛益。
贡献毛益
=销售收入-变动成本总额
其中:变动成本总额
=销售产品的变动生产
成本
+销售产品的变动销售及管理费用
(2)计算利润。
税前利润
=贡献毛益-固定成本总额
其中:固定成本总额
=当期固定制造费用
+
当期固定销售及管理费用

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(五)各期的损益有可能不同
当某期产量=销量时,
完全成本法的税前利润=变动成本法的税前利润
当某期产量>销量时,
完全成本法的税前利润>变动成本法的税前利润
当某期产量<销量时,
完全成本法的税前利润<变动成本法的税前利润

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变动成本法和完全成本法确定的税前利润为什
么会产生差异呢?
广义差额
——
某期分别按两种成本计算法确定的税
前利润之差
狭义差额
——
某期分别按两种成本计算法确定的税
前利润不等于零的差额
用公式表示如下:
△P00 =P11 —P2
(1)
式中:
P11 ——
某期完全成本法的税前利润
P22 ——
某期变动成本法的税前利润
△P00 ——
某期两种成本法下的税前利润的
广义 差额
△P——
不等于零的狭义差额

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狭义差额△
P产生的原因及其变化规律分析

1.△P产生的原因
(1)在两种成本法下,销售收入是完全相同
的,不会导致△
P的产生;
(2)在两种成本法下,销售费用、管理费用、
财务费用只是在计入损益表的位置和补偿
途径方面有形式上的区别,所以也不会对
△P是否出现产生影响;

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(3)由于变动生产成本在两种成本计算法
下均构成产品成本的内容,没有什么区
别,因而也不可能使△
P出现;
(4)只有固定制造费用这个项目在不同的
成本法下处理方式不同,因而分析△
P产
生的根本原因必须从分析固定制造费用入
手。

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两种成本法下分期税前利润出现△
P的根本原因:
两种成本法计入当期损益表的固定制
造费用的水平出现了差异,这种差异具
体表现为完全成本法下期末存货吸收的
固定制造费用与期初存货释放的固定制
造费用之间的差异。

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为什么?
在变动成本法
下,计入当期损益表的是当期
发生的全部固定制造费用;而在
完全成本法
下,计入当期损益表的固定制造费用的数
额,不仅受到当期发生的全部固定制造费用
水平的影响,而且还受到期末存货和期初存
货水平的影响。

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完全成本法计入当期损益表
的固定 制 造 费 用
期初存货释放的
固 定 制 造费用
+
本期发生的
固定 制 造费用

期末存货吸收的固
定制造费用
(2)
变动成本法计入当期损益表
的固 定制造费用

本期发生的固
定制造费用
(3)

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两种成本法计入
当期损益表固定
制造费用的差额
完全成本法下
期初存货释放的
固定制造费用

完全成本法下
期末存货吸收的
固定制造费用
(4)
在其它因素相同的情况下,有下式成立:

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两种成本法当期
税前利润的差额
(Δ p0)

完全成本法下
期末存货吸收的
固定制造费用

完全成本法下
期初存货释放的
固定制造费用
(5)

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2、 △
P0(广义差额)的变动规律
(1)若完全成本法下期末存货吸收的固定
制造费用等于期初存货释放的固定制造
费用,则两种成本法确定的税前利润差
额必然为零,即它们的税前利润相等;
(2)若完全成本法下期末存货吸收的固定
制造费用大于期初存货释放的固定制造
费用,则△
P0必然大于零,即完全成本
法下的税前利润
>变动成本法下的税前利
润;

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(3)若完全成本法下期末存货吸收的固定
制造费用小于期初存货释放的固定制造费
用,则△
P0必然小于零,即完全成本法下
的税前利润
<变动成本法下的税前利润。
在特殊情况下(各期产量相同、成本水平
不变),则△
PP 0的计算公式可转化为:
△PP 0=(期末存货量-期初存货量)
×
单位固定制造费用

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(六)提供的信息用途不同
完全成本法
是适应企业内部事后将间接成本
分配给各种产品,反映生产产品发生的全部
资金耗费,确定产品实际成本和损益,满足
对外提供报表的需要而产生的。
变动成本法
是为满足面向未来决策,强化企
业内部管理的要求而产生的。

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五、对变动成本法和完全成本法的评价
(一)变动成本法的优缺点
优
点:
变动成本法增强了成本信息的有用性,有利于企
业的短期决策。
变动成本法更符合
“配比原则
”的精神。
变动成本法便于进行各部门的业绩评价。
变动成本法能够促使企业管理当局重视销售,防
止盲目生产。
变动成本法可以简化成本计算工作,也可以避免
固定性制造费用分摊中的主观臆断性。

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缺
点:
按变动成本法计算的产品成本至少目前不合乎税
法的有关要求。
按成本性态将成本划分为固定成本与变动成本本
身的局限性,使这种划分在很大程度上是假设的
结果。
当面临长期决策的时候,变动成本法的作用会随
决策期的延长而降低。

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(二)完全成本法的优缺点
优
点:
完全成本法符合传统的成本概念的要求。
有利于体现企业规模经济的优势,能刺激增产
的积极性,鼓励企业提高产品产量。

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例:假定德兴公司本年度生产某种产品的有关
成本资料如下:单位变动成本2元,固定生产
成本12000元。
当产量为3000件时,
单位产品成本=2+12000÷3000=6元;
当产量为6000件时,
单位产品成本=2+12000÷6000=4元;
当产量为12000时,
单位产品成本=2+12000÷12000=3元。
从这个简单的实例可以看出,在完全成本法
下,单位产品成本受产量的直接影响,产量
越大,单位产品成本越低。

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缺

采用完全成本法计算出来的单位产品成本,有
时不仅不能反映生产部门的真实成绩,却反而
掩盖或夸大了它们的生产实绩。
例:
仍以上述德兴公司的资料为例,假定当产量为
3000件时,生产部门千方百计地采取了各种节约
能源、降低消耗等具体措施,使单位变动成本降
低了50%,这时产品的单位成本就变成1+4=5
元。而产量在6000件或12000件时,尽管生产部
门并未采取任何降低变动成本的措施,而单位产
品成本仍比采取降低成本措施后的产量3000件时
的单位成本要低。

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按照经济学原理,商品只有销售出去,其
价值才算得到社会的承认,企业才能获得
收入和利润。在售价、单位变动成本和固
定成本总额水平不变的情况下,多销售产
品就应该多获得利润,但是按完全成本法
所确定的税前利润,往往会使管理人员迷
惑不解,甚至会促使企业片面追求高产量、
高产值,盲目生产社会不需要的产品。下
面分别几种不同情况说明:

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①有时尽管企业的某产品每年的销售量相同,销售
单价和成本水平(包括单位变动成本和固定成本
总额)均无变动,但只要产量不同,各年的单位
产品成本和税前净利就有很大差别。
例:某企业2001年和2002年生产甲产品,有关资料如下:
甲产品售价为200元/件,单位变动生产成本为60元,固
定制造费用总额为30000元,甲产品产销情况如下表:


2001年
2002年
期初存货
0
100
本年生产
500
300
本年销售
400
400
期末存货
100
0

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则:
2001年单位产品生产成本
=60+30000÷500=120元
2002年单位产品生产成本
=60+30000÷300=160元
按完全成本法计算税前净利如下:
2001年税前净利
=200×400-(
400×60+400×30000÷500)
=32000元
2002年税前净利
=200×400-(
300×60+30000+120×100)
=20000元

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②有时尽管企业的某产品今年的销售量超过去
年,而销售单价和成本水平均无变化,但只要
今年的期末存货比去年显著减少,就会出现今
年的税前利润反而比去年减少的情况。
例:某企业2001年和2002年生产乙产品,有关资料如
下:乙产品售价80元/件,单位变动生产成本20元,
固定制造费用总额20000元,其产销量情况如下表:


2001年
2002年
期初存货量
0
200
本年生产量
800
500
本年销售量
600
700
期末存货量
200
0

2007-9-5
64
则:
2001年单位产品生产成本
=20+20000÷800=45元
2002年单位产品生产成本
=20+20000÷500=60元
按完全成本法计算,
2001年税前净利=80×600-45×600
=21000元
2002年税前净利=80×700-60×500-45×200
=17000元

2007-9-5
65
③有时甚至在销售量下降的情况下,若销售单价、单位
变动成本、固定成本总额均无变动,但由于产量的大
幅度增长,反而会造成税前净利增加的奇怪现象,这
样,不但使人费解,而且会促使企业盲目生产市场不
需要的产品,造成人力、物力、财力的极大浪费。
例:某企业2001年和2002年生产甲产品的资料如下:销
售单价800元,单位变动成本200元,固定制造费用总
额100000元,其产销情况如下:


2001年
2002年
期初存货量
0
0
本年生产量
200
500
本年销售量
200
150
期末存货量
0
350

2007-9-5
66
则:
2001年单位产品生产成本
=200+100000÷200=700元
2002年单位产品生产成本
=200+100000÷500=400元
根据上述资料按完全成本法计算税前净利如下:
2001年税前净利=
800×200-700×200=20000元
2002年税前净利=
800×150-400×150=60000元

2007-9-5
67
上述三个例子的分析表明
:
按完全成本法来确定企业的税前净利,不
仅受产量高低的影响,而且也与存货成本
的增减密切相关,它既有悖于经济学原
理,也会严重抹杀销售部门扩大产品销售
的业绩。

2007-9-5
68
采用完全成本法,由于其销售成本未按成本
性态区分为变动成本和固定成本,不利于本
量利的相互联系,不便于进行预测分析、决
策分析和编制弹性预算等。
采用完全成本法,对于固定制造费用的分配
常常需经过繁琐的分配手续摊入产品成本,
且分配方法难免受到会计主管人员的主观判
断的影响,带有较大程度的主观随意性。

2007-9-5
69
(三)对变动成本法的再认识
1.变动成本法在实践中运用的局限性
2.经济技术的发展对变动成本法的影响

2007-9-5
70
(四)变动成本法的应用
企业会计系统为兼顾对内和对外服务的要
求,比较合理的解决办法是设立统一的成本
计算系统,即以变动成本法为基础,同时对
其作适当的调整和变通,以适应编制对外报
表的要求。

2007-9-5
71
具体做法是:
1.日常核算以变动成本法为基础,
“生产成本
”、“库
存商品
”等账户都只登记变动成本。
2.对于
“制造费用
”,开设
“变动制造费用
”账户,以
此核算生产过程中发生的变动制造费用,期末将
发生额汇总后转入
“生产成本
”账户。同时,设置
“固定制造费用
”账户,借方用来归集、核算当期
发生的固定制造费用,期末将已实现销售的产品
应分担的固定制造费用从该账户的贷方直接转入
“本年利润
”账户的借方,用以抵减当期销售收
入,从而计算出当期实现利润的数额。

2007-9-5
72
3.设置
“变动非制造费用
”和“固定非制造费用
””
账户,借方用以分别归集销售费用和管理费
用中的变动部分和固定部分,期末则如数由
贷方转入
“本年利润
“账户。
4.根据有关账户资料加以调整,最终分别编制
完全成本法的利润表和资产负债表,以及变
动成本法的利润表和资产负债表。

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