会计基础 -- 学习笔记 （2）

总帐，明细帐， 二级科目之间的关系

总账=总分类账户，国家规定的科目，  而不是我之前所理解的汇总账目的信息

明细账户，为各单位根据自身的需要开设科目的账户

对于总账下明细科目较多的科目，可以开设二级科目




总账分为5大类，  资产，负债，所有者权益，成本，损益




会计科目和账户的关系

实际工作中，会计科目等同于账户，这个账户不是什么银行账户，它是用来描述会计要素的。 会计科目是账户的名称， 账户是会计科目的具体结构的表现。



收款的凭证用的是红色的， 付款的凭证用的是蓝色.



普通日记帐

按照经济业务发生的时间顺序进行登记的账户称为日记账，  现金日记账， 银行存款日记账。

每日都有   上日余额+当日收入-当日支出=当日余额     采用多栏式


分类账

一般用三栏，  借贷余

也有用多栏式的，主要是费用，成本的明细核算。  将多个明细账户核算出总账户的金额



对账

总帐的各相关账户的余额的核对。
总账和时序帐的核对，如和现金帐，银行账，销售帐的核对
总账和明细账户的核对
明细账户之间的核对
现金帐和现金的核对， 银行账和银行对账单的核对，
资产账面和实物的核对
债权和债务与对方单位的账面是否相符



结账

将损益类科目的结平，转到本年利润科目中
算出本期资产，负债，所有者权益的发生余额，并结转到下期




银行日记账和银行对账单往往比较难对上， 原因是在于一些未达帐。 如银行已收记账，企业未收到收款通知。  或者银行已付利息，而企业未收到利息通知书而未入账。



什么是预收和预付科目

需要详细理解预收和预付科目与应收，应付科目的关系

预收增加记入 应收的贷方，   用同一个账户

预付增加记入 应付的借方


应收账款=应收账款的借方余额+预付账款的借方余额-应收计提坏账准备
预收账款=预收账款的贷方余额+应收账款的贷方余额
应付账款=应付账款贷方余额+预付账款的贷方余额
预付账款=预付账款的借方余额+应付的借方余额



利润表中的 资产减值损失 和 公允价值变动损益 是什么？
如果企业炒股等行为，赚钱或者亏钱都属于公允价值变动损益







现金的检查： 看是否有白条抵库， 超额存留现金， 套用现金， 帐外公款， 帐款是否相等



银行存款日记帐   和  银行总账 的区别

银行日记账由出纳记，根据银行业务发生的先后顺序登记，不和具体业务相关，记进出。 银行总账的借贷和其他业务科目相关，记借贷。




生产成本 和 主营业务成本的区别

从分录上可以看出来， 生产成本是和原材料，以及库存相关，

DR 生产成本

  CR 原材料

DR 库存

  CR 生产成本

------------------

DR 银行存款

  CR 主营业务收入

DR 主营业务成本

  CR 库存



成本的计算方法有：

先进先出法，  按批次计算成本， 发出时按照购入的批次，算成本

全月一次加权平均法， 到月末才算出购入成本， 作为发出的成本

移动加权平均法， 每次购入新的批次，就立刻算出成本

个别计价法， 每个物件都单独计算成本，用于少量物件的交易，如古玩等




原材料， 在途物资，应付，预付等几个账户是和原材料采购相关

DR 原材料

   CR 应付账款  或者   CR 预付账款


原材料加工成成品后


DR 生成成本

   CR 原材料



用原材料进行投资的记账

DR 原材料

   CR 实收资本



发出材料的会计记账，  是生产成本和其他各收益方的账务

借  生产成本 （材料用于生产）
    管理费用  （材料给了管理部门）
    营业费用  （材料给了营业部）

    贷 原材料




库存商品是生产成本的更上一级账目，当原材料加工成品后 ，视为生产成本，  产品入库后，再从成本转入库存商品

采购：
DR 原材料
   CR 应付账款

加工：
DR 生产成本
   CR 原材料

入库：
DR 库存商品
   CR 生产成本


如果是直接购买的商品，入库

DR 库存商品
   CR 应付账款


销售商品后
DR 主营业务成本         DR 应收账款
   CR 库存商品             CR 主营业务收入


--------------------------------

固定资产的定义主要特征为其使用跨越会计年度的资产


固定资产的设置主要包括： 固定资产，累计折旧， 在建工程，工程物资，固定资产清理等总账账户


外购固定资产的税费中除增值税不应该记入到固定资产的入账价格外，其他税费都记入入账价格

盘盈的固定资产，按照同类固定资产的重置价值，减去已计提的折旧后的余额作为入账价值




固定资产的折旧与清理
累计折旧， 坏账准备， 存货跌价准备等， 都是增加记入贷方， 表示在进行折旧，借方增加表示企业处置固定资产转出的累计折旧

固定资产折旧后，如果需要将其处理掉，比如收废品，或者低价出卖等，就要用固定资产清理这个过度科目来完成入账。 步骤如下：

1. 从固定资产的账户和累计折旧账户中将该资产转出，余额转入到固定资产清理的借方。

2. 处理后，有现金的记借现金，贷清理。借贷数额相等。 这样的话， 1，2对清理就有1个余额，如果余额在贷方，说明是有收入，转入营业外收入。如果余额在借方，说明是支出，转营业外支出


固定资产运到后如果可以使用，那么就已固定资产直接入账。

如果运到后需要安装，那么按照在建工程进行入账。 在建工程包括， 购买价格，运输费抵扣7%增值税后价格，包装费，安装费。 最后当资产可以使用的时候，从在建工程转入到固定资产



付工程工资的过程分2步走， 借 在建工程， 贷应付职工薪酬， 然后在借应付薪酬，贷银行存款。   而不能跳过应付职工薪酬， 直接贷银行存款。  中间科目要体现出来。 但这边的工资不记入费用。 



应收款的折扣的入账， 我们国家采取总价法， 及应收入账记总价， 折扣记入财务费用， 视为销货企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用。



和产品相关的工人工资，记入到产品的成本里面，

在建工程的工人工资， 记入到在建工程里面， 最后记入固定资产

制造费用最终也是转入到生成成本， 比如喷漆



应付职工薪酬的科目，  未付前， 记入贷方，   付了后，记入借方

借 在建工程   薪酬

   贷  应付职工薪酬


借 应付职工薪酬
  
   贷  银行存款




增值税发票的进项抵扣

目前认为这是会计中比较难理解的概念， 对于销售商品的企业，总是需要缴纳税额的，这个税额是销售额的17%， 而商家在进货的时候，如果上家能够给出增值税发票的话， 那么当企业实际销售出商品的时候，所需要缴纳

的税额，就是那个 销售额*17%-增值税发票额度。

举例： 上家给出增值税发票

购入：

借 库存商品 10000
   应交税费（进项税）  1700

   贷 现金  11700

卖出：

借 应收账款 15000 + 15000*17%   卖了17550

   贷： 主营业务收入   15000
        应交税费（销项税） 2550


应交税费这个科目的余额是2550-1700=850元



而另外一种情况是， 如果上家给不出增值税发票

购入： 
借 库存商品    11700
   贷 现金     11700

卖出：

借 应收账款   15000+15000*17%
   贷 主营业务收入  15000
      应交税费（销项税） 2550


应交税费这个科目余额是 2550元。    所以能够取得增值税发票是非常必要的。




会计科目统计，分5大类， 资产， 负债， 所有者权益， 成本类， 损益类（收入 费用）。 



资产类
固定资产，累计折旧，长期待摊费用，现金，银行存款， 应收账款，坏账准备，库存商品，存货跌价准备，无形资产。   原材料，低值易耗品


负债类
应付账款，短期借款，长期贷款，应付薪酬福利，应交税费


所有者权益
实收资本，资本公积，本年利润，利润分配，盈余公积


成本类
生产成本，制造成本  工业会计有生产成本，商业会计中没有


损益类
主营业务收入，主营业务税金及其他 ，主营业务成本，其他业务收入，其他业务支出， 营业外收入，营业外支出， 管理费用，财务费用，营业费用，所得税

损益类科目的账户内容只存活一个月， 到月底的时候，要结转到本年利润里面去。



详解税金：

不同企业适合不同的纳税方法： 生产和销售的企业交增值税（产品价格的17%）， 服务企业，运输企业收营业税（营业收入的5%），烟酒行业既要增值税，又要营业税

涉及税金的三个科目：

应交税费：  主要是增值税（17%，并可以进项抵扣），增值税的计算不会记入到利润里面，原因在于其只是代收代付而已，最终是由购买者承担。

主营业务税金及附加：  主要是营业税（营业额5%），城建税，教育附加等都记入到损益类科目，主营业务税金增加记借， 而应交税费购入的时候记借， 销售的时候记贷。

企业所得税： 损益类科目，按照利润总额来计算，一般按照25%来计算。 另外，年度有汇缴清算，把超标的费用等来计算所得税，多退少补。 记账的时候，记 借 所得税 贷 应交税费

个人所得税： 应付工资是损益类科目，而工资的个人所得税是不计入损益类科目的，原因在于，是企业代扣了，不是企业的损益。   工资发放  借 费用  贷 应付工资    企业代扣个人所得税   借 应付工资  贷 应付税费

-个人所得税

应交税费是债务的科目，交完后余额会被清0，不记入到损益。



小规模纳税人：

不能开据增值税发票， 也不能做进项抵扣，税率按照销售额的3%进行计算， 科目记 主营业务税金及其他



应交税金 进项税转出

应交税金-进项税转出这个科目，和 进项税， 销项税等这些科目都是应交税金这个总账科目的明细科目， 余额记入到总账科目中

举例：本来购入了10台空调准备销售， 后来决定把其安装在办公室使用

借 库存商品
   应交税金 进项税

   贷 银行存款
------
借 管理费用
   贷 库存商品
      应交税金 进项税 转出    （一进一出抵消了进项税， 让其不能进行抵扣）





代开-发票的牟利途径

企业拿到虚开的发票后（普通发票，非增值税发票）， 可以记入到成本， 比如 记入购入不存在的原材料， 从而提高了成本， 冲销利润， 进而减少了所得税的缴纳

如果拿到的是虚开的增值税发票， 那就更强了， 可以进行进项抵扣， 减少企业所需缴纳的增值税。 操作方法如下：  A公司是纳税企业，B公司是皮包公司，专门负责开据增值税发票。假设B是开完发票就闪人，没有任何其

他业务。
B 给A开了增值税发票， A记账

借 库存   xxx 
   应交税金 进项税
-------------
借 银行存款
   贷 主营业务收入
      应交税金 销项税
-----------------------
借 主营业务成本
   贷 库存


在以上的过程中， 有了这个发票， 就可以在下次够货的过程中，以供应商不用开发票为条件 压低价格，




销售结转

每个月都将收入支出结转到本年利润里面去。

收入 减去 成本 再减去各种费用

库存商品 结转到 主营业务成本

举例：卖出10台空调

借 现金
   贷 主营业务收入
      主营业务应交税金
--------------------------
借 主营业务成本 
   贷 库存商品


最后主营业务收入和主营业务成本都结转到本年利润里面去了， 如果本年利润余额在贷方说明盈利， 如果在借方，说明是亏损。

最后，本年利润要结转到  利润分配里面去，  利润分配是总账账户， 其有一系列的明细账户， 如未分配利润， 盈余公积，转赠资本， 应付利润（向股东支付的利润）



领用原材料进行安装

原材料安装后才能使用， 安装的过程， 要用账户 在建工程记账 ， 在建工程过程中发生了应付工资， 不应记入到费用中， 因为在建工程最终会转入固定资产，工人工资也是固定资产的一部分

举例： 购买半成品的设备， 安装， 投入使用

借 原材料
   贷 银行存款
--------------------
借 在建工程
   贷 原材料
      应付工资 （安装过程中的工人工资）
---------------------
借 固定资产
   贷 在建工程



购入原材料， 生产， 入库，销售
原材料购入后，需要进行加工， 成为成品后入库， 最后销售出去。  中间有增值税的抵扣

借 原材料
   应交税金 进项税
   贷 银行存款
--------------------
生产过程中：
借 生产成本
   贷 原材料
      应付工资  （生产过程中的工人工资，最终都算入到了成本中了）
-------------------------------------
完成生产，放入仓库
借 库存商品
   贷 生产成本
-------------------------
卖出去后：
借 银行存款
   贷 主营业务收入
      应交税金 销项税   （销项税-进项税 为企业所需要缴纳的增值税）
      主营业务应交税金  （营业税）
------------------------------------
结转成本：
借 主营业务成本
   贷 库存商品



应付账款 计提坏账准备

计提坏账准备的好处， 第一可以真实反应企业的资产情况， 第二可以抵消部分利润， 从而减少营业税的税收

举例： 比如有 销售商品后， 应收账款 1000， 可能会收不回来， 那么记账如下

销售，先货后钱：
借 应收账款 1000
   贷 库存商品 900
      应交税金 销项税 100
----------------------------
借 管理费用 900
   贷 坏账准备 900
------------------------
后来收回来一部分，冲掉坏账准备， 管理费用只有借，没有贷, (用负号来表示贷)
借 坏账准备  500
   管理费用  -500

借 银行存款  500
   贷 应收账款 500
  


存货跌价准备

存货跌价准备和累计折旧这个科目一样， 记入贷方， 借方是管理费用。 当存货的可变现净值，低于入账价值的时候，就计提存货跌价准备

借 管理费用  400
   贷 存货跌价准备  400
------------
借 存货跌价准备  400
   管理费用  -400

存货跌价准备增加了费用，冲销了利润，减少了所得税。  目前虽然有会计法规定了存货跌价准备来确实反映关系企业的资产状态， 但是税法不支持。



累计折旧和固定资产清理

资产有折旧和加速折旧， 资产的折旧也是可以避税

资产折旧有直线法，等

借 管理费用
   贷 累计折旧
------------------
折旧一段时间后，准备将资产变卖掉

借 累计折旧
   固定资产清理   （这个时候，固定资产清理科目有了借方余额）
   贷 固定资产
--------------------------
以一定的价格变卖了资产后
借 现金
   贷固定资产清理   （此时固定资产清理有了贷方余额）
------------------------------
最后将固定资产清理的余额，转入到营业外收入， 将固定资产清理科目清空

借 固定资产清理  （余额）
   贷 主营业务外收入


低值易耗品 和 长期待摊费用
购买办公用品，桌子等   为低值易耗品
对工资进行整体装修     为长期待摊费用

当第一次购买的时候

借 低值易耗品 / 长期待摊费用
   贷 现金
-------------------------
每个月进行分摊，记入到管理费用
借 管理费用
   贷 低值易耗品 / 长期待摊费用
----------------------------------



在建工程，固定资产的转换---购入物资，安装， 投入使用

购买各种设备后，也许不能直接使用，需要投入人力进行安装调试后，才能记入固定资产， 这个过程就要引入 在建工程 进行入账

借 原材料
   贷 现金
-------------
安装过程
借 在建工程
   贷 原材料
      应付职工薪酬
-----------------------
借 固定资产
   贷 在建工程




损益类科目的成本和成本类科目 生产成本和制造成本的区别

损益类科目的成本，主营业务成本， 这个成本是和卖出的库存商品的具体的个数，单价相关
成产成本是原材料到库存商品的过程中，发生的所有开支费用等， 这个和期间相关。  
制造费用最终也要记入生产成本



成本的计算方法，FIFO, 个别计价， 加权平均法， FILO（先进后出）



利润的年终结转

利润表每个月计算一次净利润，将各种损益类科目清空， 然后把这个净利润加入到 本年利润的科目

到了年末， 把本年利润科目转入到  未分配利润科目。  未分配利润再进行非配，转入到以下科目 资本公积， 盈余公积， 应付利