直贴转贴业务

一、科目设置
1、设置“贴现资产”科目核算财务公司办理贴现所融出的资金。
设置“卖出回购金融资产款-票据”核算财务公司卖出回购票据业务。
设置“买入返售金融资产款-票据”核算财务公司买入返售票据业务。
设置“贴现资产—利息调整”科目核算贴现相关利息收入。
2、明细科目设置：按贴现业务类型“直贴现”、“转贴现”设置二级科目，再根据贴现票据类型设置“银行承兑”与“商业承兑”次级明细科目。
二、贴现业务分类
1、买入成员单位的票据（直贴现融出资金）；
2、买入金融同业票据(转贴现融出资金)；
3、将持有票据卖给金融同业融资(转贴现融入资金)；
4、与金融同业签订票据回购业务（质押式票据回购）。
5、买入金融同业票据后，再在约定日期返售。
三、会计处理
1、财务公司买入成员单位票据（直贴现）：
（1）、成员单位持票到财务公司办理贴现（财务公司买入成员单位票据），财务公司支付贴现款给成员单位，同时向成员单位收取贴现息。
财务公司在贴现当期一次性收取的贴现利息（即票面金额与财务公司实际支付给成员单位的贴现款两者之间的差额），通过“利息调整”科目反映，在票据持有的后续会计期间内，分期对“利息调整”进行摊销，分期确认利息收入 。
借：贴现资产—直贴现—银行承兑汇票
                    —（或商业承兑汇票）
贷：吸收存款—***活期存款户
     贴现资产—直贴现—利息调整—银行承兑
—（或商业承兑）
  (2)、资产负债表日，确认当期利息收入
    借：贴现资产—直贴现—利息调整—银行承兑
        贷：利息收入—贴现利息收入—直帖现—银行承兑
   (3)、票据到期进行托收，收到承兑银行的票款，同时结转尚未确认的利息收入
     借：存放商业银行款项
         贷：贴现资产—直贴现—银行承兑汇票
                             —（或商业承兑汇票）
      借：贴现资产—直贴现—利息调整—银行承兑
                                    —（或商业承兑）
          贷：利息收入—贴现利息收入—直贴现—银行承兑
                                            —（或商业承兑）   
   (4)、票据到期，承兑银行拒绝兑付，财务公司将票据退回给贴现申请人，同时将贴现款项从贴现申请人账户上划回，结清尚未确认的利息收入。
     借：吸收存款—***活期存款户
         贷：贴现资产—直贴现—银行承兑汇票
                             —（或商业承兑汇票）
     借：贴现资产—直帖现—利息调整—银行承兑汇票
                     —（或商业承兑汇票）
         贷：利息收入—贴现利息收入—直贴现—银行承兑汇票
                                       —（或商业承兑汇票）
  （5）、票据到期，承兑银行拒绝兑付，财务公司将票据退回贴现申请人，同时发现贴现申请人账户资金不足支付票款，不足票款部分转为逾期贷款处理，未结转利息收入暂不确认。
     借：吸收存款—***活期存款户
         逾期贷款—***
         贷：贴现资产—直贴现—银行承兑汇票
注：下述账务处理以银行承兑为例，商业承兑会计处理类似。
2、即财务公司买入同业票据（买断式），即转贴现 融出资金。
（1）、财务公司买入同业银行承兑汇票，扣除应收取的贴现利息后，支付贴现款给同业（买入同业票据，付出资金）。
举例：买入票面额分别为60和40元票据两张，分别收取贴现息6元和4元，支付存放同业款项90元给同业。
1、付款时：（先打包付款，付款时不考虑贴现利息调整问题）
DR: 中间科目  （付款 ）               90
CR:  付款在途     90
2、收到银行回单，记 银行帐：
DR: 付款在途         90
CR:  存放商业银行款项       90
3、票据入库，逐笔入账
DR: 贴现资产—转贴现—银承     60
        （或—商承）
CR: 中间科目                   54
贴现资产—转贴现—利息调整—银承   6
                   （或—商承）
DR: 贴现资产—转贴现—银承     40
     CR: 中间科目                   36
     贴现资产—转贴现—利息调整—银承  4
（2）、资产负债表日，确认应分摊至当期确认的利息收入
借：贴现资产—转贴现—利息调整—银行承兑汇票
贷：利息收入—贴现利息收入—转贴现—银行承兑汇票
（3）、票据到期，托收收回票款，结转尚未确认利息收入
借：存放商业银行款项
贷：贴现资产—转贴现—银行承兑汇票
借：贴现资产—转贴现—利息调整—银行承兑汇票
贷：利息收入—贴现利息收入—转贴现—银行承兑汇票
（4）、票据到期，承兑银行拒绝承兑，财务公司将票据退还贴现申请人，同时向贴现申请人索回票款，结转未确认利息。
借：存放商业银行款项
贷：贴现资产—转贴现—银行承兑汇票
     借：贴现资产—转贴现—利息调整—银行承兑汇票
         贷：利息收入—贴现利息收入—转贴现—银行承兑汇票
   （5）、不考虑贴现同业无款项支付情况
3、财务公司将票据卖给金融同业融入资金（买断式），即转帖融入资金（财司转帖卖出票据，收到资金）。
（1）、财务公司卖出票据给同业，收取贴现票款。
如果卖出票据为从成员单位直贴买入，则会计处理为：
借：存放商业银行款项
利息支出-贴现利息支出-直贴票据转贴现-银行承兑
贷： 贴现资产—直贴现—银行承兑汇票)
如果卖出票据为从同业转帖买入，则会计处理为：
借：存放商业银行款项
利息支出-贴现利息支出-转贴票据贴现-银行承兑
贷：贴现资产—转贴现—银行承兑汇票
   （2）、同时结转卖出票据尚未确认的利息收入
如果卖出票据为成员单位直贴买入，则
借：贴现资产—直贴现—利息调整—银行承兑汇票
贷：利息收入—贴现利息收入—直贴现—银行承兑汇票
如卖出票据为同业转帖买入，则：
借：贴现资产—转贴现—利息调整—银行承兑汇票
贷：利息收入—贴现利息收入—转贴现—银行承兑汇票
（3）、承兑到期，贴现同业发现承兑银行退票，则把该票据退回给财务公司，财务公司收到退回票据，按票面金额支付贴现同业
借：贴现资产—直贴现—银行承兑汇票
（或—转贴现—银行承兑汇票）
贷：存放商业银行款项
  如果为同业转贴现买入票据，则财务公司将该票退回前手贴现同业，财务公司追索票款
       借：存放商业银行款项
           贷：贴现资产—转贴现—银行承兑汇票
如果为成员单位直贴买入票据，则会计处理同上述财务公司直贴会计处理（4）、（5）点。
4、与金融同业签订回购协议，约定将持有票据卖出后，在约定的时间再进行回购（卖出回购暂不区分买入票据来源为直贴还是转帖）。
举例：卖出票面额分别为20、30和50元票据三张，分别支付贴现息2元、3元和5元，收取同业款项90元。
1、财务公司卖出票据，融入资金时：
借：存放商业银行款项 
  卖出回购金融资产款—利息调整（—票据，明细科目）
贷：卖出回购金融资产款—票据
  2、资产负债表日，确认本期内应分摊的卖出回购金融资产款利息支出：
      借：利息支出－金融企业往来－卖出回购金融资产款利息支出
          贷：卖出回购金融资产款—利息调整（—票据）
3、回购日 ，支付款项给同业，同时结转尚未分摊确认或需要支付的利息，收回卖出的票据。
（1）、分批回购与一次回购账务处理无差异，以此次分批回购20和30元面额票据为例：
DR: 中间科目           50
      CR:  付款在途        50
（2）、收到银行回单，确认支付成功
DR: 付款在途             50
CR:  存放商业银行款项    50
（2）、结转卖出回购金融资产款当期余额，确认当期需要分摊的利息支出（假设分别有0.2、0.3元未摊销）：
DR：卖出回购金融资产款—票据    20
CR：中间科目                   20
DR：卖出回购金融资产款—票据     30
CR：中间科目                   30
DR：利息支出－金融企业往来－卖出回购金融资产款利息支出  0.2
CR：卖出回购金融资产款—利息调整（—票据）             0.2
DR：利息支出－金融企业往来－卖出回购金融资产款利息支出  0.3
CR：卖出回购金融资产款—利息调整（—票据）              0.3
如还需要补付利息，则会计处理如下：
     DR：利息支出—金融企业往来—卖出回购金融资产款利息支出
          CR：存放商业银行款项
4、财司与金融同业签订回购协议，财司与同业约定在买入其票据后，财司再在约定的时间将票据返售同业（买入返售票据来源均为转帖买入）。
1、付款时：（先打包付款，此处不考虑贴现利息调整问题）
DR: 中间科目               90
      CR:  付款在途     90
2、收取银行回单后，记银行帐：
DR: 付款在途         90
CR:  存放商业银行款项      90
3、票据逐笔入账
DR: 买入返售金融资产款—票据            60
CR: 中间科目                              54
买入返售金融资产款—利息调整—票据      6
DR: 买入返售金融资产款—票据            40
CR: 中间科目                            36
买入返售金融资产款—利息调整—票据    4
4、返售日，从同业处收取款项，卖出票据，如有剩余利息调整未确认，则同时结转尚未分摊确认的利息收入：
DR: 存放商业银行款项               100
CR: 买入返售金融资产款—票据     100
确认当期需要分摊的利息收入（假设两张票分别剩余有0.6和0.4元利息调整还未确认）：
DR: 买入返售金融资产款—利息调整-票据         1
CR: 利息收入金融企业往来——买入返售金融资产利息收入  1  

卖出回购与买入返售金融资产
涉及开放日的账务处理
一、卖出回购金融资产有开放日的会计处理
财司1.5日卖出面额100元的票据一张给同业，回购开放起始日为4.5日（90天），开放截止日为4.15日（100天）（4.15为票据到期日，对本账务处理无影响）。
处理一：对方按照截止日收取100天的贴现息，则存在我方如在截至日之前赎回，则对方需要退息给财司：
1、 卖票给同业时，同业按照开放截至日收取利息，财司收取同业款项：
DR：存放商业银行款项                         90
卖出回购金融资产款——利息调整——票据    10
CR:卖出回购金融资产款——票据               100
2、 1.31日摊销利息支出                                             
DR:              DR:利息支出—金融企业往来－卖出回购金融资产款利息支出   3
                    CR:卖出回购金融资产——利息调整           3
3、 财司在截至日回购，回购付款
DR: 卖出回购金融资产— 票据      100                 
   CR: 银存                         100
同时确认还需分摊的利息调整
DR: 利息支出—卖出回购金融资产           1.5
     CR:卖出回购金融资产—利息调整        1.5
4、 如财司在开放截止日之前，如4.10日就回购，对方同业退还5天的利息给财司（如果对方汇回款项为轧差金额）：
① 、DR: 卖出回购金融资产—— 票据    100                  
CR:  存放商业银行款项            99.5
卖出回购金融资产—利息调整-票据        0.5
   如果汇回金额分为两笔，一笔为退回利息，一笔为票面金额，则
②、同时结转本期应分摊的5天的利息调整：
确认本期剩余利息支出
DR: 利息支出—卖出回购金融资产款     1
       CR:卖出回购金融资产—利息调整     1
二、买入返售金融资产有开放日的会计处理
财司1.5日从同业买入面额60元、40元的票据两张，返售开放起始日为4.5日（90天），开放截止日为4.15日（100天）（假定4.15为票据到期日，对本账务处理无影响）。
处理一：财司按照截止日收取100天的贴现息，财司如在截至日之前返售，则可能需要退息给对方：
1、付款时：（先打包付款，此处不考虑贴现利息调整问题）
DR: 中间科目               90
      CR:  付款在途     90
2、收取银行回单后，记银行帐：
DR: 付款在途         90
CR:  存放商业银行款项      90
3、票据逐笔入账
DR: 买入返售金融资产款—票据            60
CR: 中间科目                              54
买入返售金融资产款—利息调整—票据      6
DR: 买入返售金融资产款—票据            40
CR: 中间科目                            36
  买入返售金融资产款—利息调整—票据    4
4、如在返售截止日回购，则从同业处收取款项，卖出票据，如有剩余利息调整未确认，则同时结转尚未分摊确认的利息收入：
DR: 存放商业银行款项               100
CR: 买入返售金融资产款—票据     100
确认当期需要分摊的利息收入（假设两张票分别剩余有0.6和0.4元利息调整还未确认）：
DR: 买入返售金融资产款—利息调整-票据         1
CR: 利息收入金融企业往来——买入返售金融资产利息收入  1
5、如在截止日之前，如4.5日同业要求返售，则财司收取同业款项，同时要退还10天的利息给对方。                    
  DR: 存放商业银行款项                      99.9
      买入返售金融资产款—利息调整—票据    0.1
CR: 买入返售金融资产款—票据               100
未摊销的利息调整摊销处理同截止日回购。

暂不考虑在双方按照开放起始日收取利息的情况